製造業偶有原物料不足，無法及時採購，需向同業借用，或是關係企業間無償提供原物料使用情形，營業人應於借出或無償提供他人使用時，開立統一發票，報繳營業稅。

營業人以其產製、進口或購買供銷售之貨物，無償移轉他人所有，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定，應視為銷售貨物，並依同法施行細則第19條規定，以時價開立統一發票。

特別提醒，營業人如有上述視為銷售情形而未依規定開立統一發票，凡在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。